（2008年试题）甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480（2）20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销450（3）20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱。20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：长期股权投资—损益调整40（4）20×7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理5600累计折旧1400贷：固定资产7000借：银行存款6500贷：固定资产清理5600递延收益900借：管理费用330递延收益150贷：银行存款480（5）20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：①20×7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。20×7年12月31日，甲公司的库存中没有产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱产品的生产成本为1.38万元。②20*7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20*8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%.20*7年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款150贷：预收账款150（6）甲公司的X设备于20*4年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20*6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。20*7年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20*7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：借：固定资产减值准备440贷：资产减值损失440（7）甲公司其他有关资料如下：①甲公司的增量借款年利率为10%.②不考虑相关税费的影响。③各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：（1）根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20*7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列答题卷第14页“甲公司20*7年度财务报表相关项目”表。

A银行2005年至2011年有以下业务：（1）2005年1月1日，A银行向B企业以折价方式发放一笔5年期贷款，本金为20000万元，实际发放19600万元，合同年利率为6%，于每年年末计提并收取利息，A银行初始确认该贷款的实际年利率为6.48%；（2）2005年至2007年每年年末A银行正常收到B企业支付的利息；（3）2007年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日将收到利息1200万元，但预计2009年12月31日仅收到本金10000万元；A银行计提了减值准备；（4）2008年12月31日收到利息1200万元，2009年12月31日收到本金10000万元；（5）2009年12月31日A银行与B企业进行债务重组，A银行从B企业取得一项公允价值为4500万元的房产作为抵债资产后了结该债权债务关系；（6）A银行因拟将该房产处置，不转作自用固定资产，继续作为抵债资产核算，在处置之前从2010年1月1日起将该房产临时对外出租，2010年共取得租金收入160万元存放同业，并支付维修费用20万元；（7）2011年12月A银行与C公司签订转让房产协议，C公司出价4310万元购置该房产，预计A银行转让该房产还要支付相关税费10万元，该协议将于2012年3月1日执行。要求：（1）计算2005年12月31日、2006年12月31日A银行该项贷款的摊余成本；（2）计算2007年年末A银行应确认的贷款减值损失；（3）计算2008年12月31日收到利息后该贷款的摊余成本；（4）计算2009年年末A银行在债务重组过程中应确认的损益；（5）编制2009年A银行取得抵债资产以及2010年、2011年有关抵债资产业务的会计分录。

甲公司有以下业务：（1）公司董事会决定于2014年3月30日起对固定资产A设备进行更新改造，A设备为2009年12月以10000万元购入的生产装置所属设备之一，该装置由
A、B、C三台生产设备组成，购入时其公允价值分别为5300万元、3200万元和2100万元。三台设备的使用寿命各不相同，其中A设备预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）从2014年3月30日开始为改造A设备共领用生产用原材料100万元（不含增值税），发生人工费用125万元，领用工程用物资800万元（不含增值税），假定该更新改造工程于2014年8月25日达到预定可使用状态并交付使用，改造后该固定资产预计尚可使用寿命为8年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。（3）甲公司2015年12月30日将该设备以3300万元的价格出售给乙公司。同时又签订一份租赁合同将该设备租回，该设备使用年限不变。（4）租赁合同和相关条件如下：起租日为2015年12月31日，租赁期从2015年12月31日到2018年12月31日共3年，自2016年12月31日起每年年末支付租金（包含本金和利息）1100万元，该租赁合同的租赁内含利率为5%。2018年12月31日甲公司将该资产交回乙公司。假设不考虑设备转让时的相关税费，起租日设备的公允价值等于乙公司所租出设备的账面价值。要求：（1）计算改造后A设备入账价值。（2）计算A设备2014年和2015年折旧额，计算2015年年末A设备账面价值。（3）判断租赁类型，作出2015年12月31日租赁开始日会计处理。（4）作出2016年12月31日支付第一次租金时相关的会计处理，假设租金费用或折旧费用均按年计算。

本题目主要考核城镇土地使用税、房产税、契税、车船税的计算。甲企业2012年有关资产拥有及变动情况如下：（1）年初企业实际占用的土地面积为6万平方米，其中企业办的医院用地0.4万平方米，厂区内绿化用地0.5万平方米，在建工程占地0.2万平方米（当地无免税的政策规定）；（2）年初拥有的房产原值共计8500万元；（3）7月委托施工企业修建厂房并于月底办理验收手续，工程决算总支出80万元，全都计入固定资产；（4）8月9日，将原值为870万元、占地0.22万平方米的房产与丙企业的原值为1070万元、占地0.34万平方米的房屋进行交换，甲企业支付额外补偿200万元，当月办理了产权变更手续；（5）9月6日，将原值为680万元、占地0.23万平方米的房产转让；（6）拥有整备质量为5吨的载货汽车10辆，整备质量2吨的挂车10辆，整备质量3吨客货两用车2辆。已知：该企业所在地城镇土地使用税年税额为4元/平方米，房产税计算余值的扣除比例为30%，契税税率3%，机动载货汽车车船税的年单位税额为每吨30元，载客汽车车船税年税额为每辆240元。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）甲企业2012年应缴纳的城镇土地使用税；（2）甲企业2012年应缴纳的房产税；（3）甲企业2012年应缴纳的契税；（4）甲企业2012年应缴纳的车船税。

（根据2008年试题资料改编）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20×7年进行了一系列投资和资本运作。（1）甲公司于20×7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：①以乙公司20×7年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于20×7年3月1日的公允价值为9625万元。②经相关部门批准，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。20×7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。⑤20×7年5月31日，以20×7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并日（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。（3）20×7年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：①20×7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。②20×7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。③20×7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至20×7年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元，未计提坏账准备。（4）除对乙公司投资外，20×7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策。20×7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20×7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司20×7年度实现净利润160万元。（5）其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有出售计划。⑥甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。（2）编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵消分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。（3）计算甲公司与乙公司之间内部交易未实现损益对利润总额的合计影响。（4）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值（不考虑所得税影响）。甲公司如需在20×7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。（5）根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。

某具有出口经营权的工业企业，出口增值税实行“免、抵、退”税管理办法，2011年末留抵增值税3800元，2012年1月和2月发生如下业务：（1）1月，购买国内原材料A，取得增值税专用发票注明价款100000元，增值税17000元；一般贸易进口原材料一批，海关认可发票CIF价70000美元，汇率1：6.8，关税税率8%，企业缴纳了规定的关税和增值税后海关放行，缴纳增值税的海关专用缴款书尚未传递回企业，企业也未在当期抵扣该项税款。当期内销现销收入销售额（不含税）150000元，15日发出赊销商品一批，合同规定货物发出之日的第40天付款结账，货物含税总金额250000元。外销出口货物离岸价8270欧元，汇率1：8。（2）2月，收到上月进口货物缴款书及相关报关单，企业在本月抵扣了该批进项税，将上年从小规模纳税人处购入的用于生产应税货物的免税农业产品用于职工福利，账面成本87000元。当期内销货物取得不含税销售额160000元，支付销售运费4000元，出口货物离岸价14076欧元，汇率1：8。要求：计算各月应缴纳的增值税或出口应退的增值税。（该企业出口退税率13%，征税率17%，上述专用发票均经过认证）